Консультаційне роз’ясненняШановний

Консультаційне роз’яснення

Шановний Алларде!

У відповідь на Ваш письмовий запит від 18.08.2016р. (далі – дослівно):

«Recently we plan to sell to TP-LINK Poland, brother company of TP-LINK Ukraine, about 200 pcs switches. It's our dead stock since the ISP gave up the purchase. We can only sell to TP-LINK Poland with price about 50 USD (my HQ decrease the price), much less than our purchase cost (average about 96 USD). Please clarify the risk we will have and what can we do for the situations.»,

повідомляємо наступне:

Позиція ДФС з даного приводу викладена в листі від 10.08.2015р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15 «Щодо порядку оподаткування ПДВ операції з експорту товарів за ціною, нижчою собівартості або придбання», зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів і перевищує вартість поставки, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто собівартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) поставки, постачальник (продавець) становить дві податкові накладні:
- одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни поставки;
- другу - на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості над фактичною ціною.
Ми не поділяємо таку позицію і нижче викладемо аргументи, які можуть бути використані Підприємством для захисту своєї позиції.
Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктами оподаткування є операції з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПКУ;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
е) надання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Таким чином, операції з вивезення товару в режимі експорту та операції з поставки товарів на митній території України, зазначені у п. 185.1 ст. 185 ПКУ як окремі об'єкти оподаткування. Тобто законодавство розділяє ці операції.

Крім того, вищевказані норми не регулюють питання ставок. Воно врегульовано в інших положеннях ПКУ. Так, у п. 194.1 ст. 194 ПКУ прямо зазначено, що до операцій, згаданим у ст. 185 ПКУ, застосовується основна ставка – 20%, і в якості винятків закон виділяє операції, до яких застосовується нульова ставка. У свою чергу, абзац а) пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ чітко встановлює, що вивезення товарів за межі митної території України оподатковується за нульовою ставкою.

На нашу думку, поширення правил п. 188.1 ст. 188 ПКУ на операцію експорту не призводить до того, що вона перестає бути експортом в цілому або в будь-якій частині. Адже відбувається тільки одна операція, а саме вивіз товару в митному режимі експорту. Тому, немає ніяких підстав бачити ще один об'єкт оподаткування, оскільки нової операції не відбувається. І ставка для експорту передбачена одна – нульова.

Однак, зважаючи на існуючу практику, підтверджуємо, високий ризик донарахування податкових зобов’язань з ПДВ на суму розраховану виходячи з перевищення собівартості над фактичною ціною.

Також звертаємо увагу на позитивну судову практику з цього питання. Зокрема, в Єдиному реєстрі судових рішень опублікована постанова Харківського апеляційного адмінсуду «Про визнання недійсною індивідуальної податкової консультації щодо здійснення експорту товарів за ціною нижче собівартості» від 21.10.2015р. у справі № 818/2664/15.

Судді встановили: поширення правил п. 188.1 ст. 188 ПКУ на експортну операцію не приводить до того, що вона перестає бути експортом у цілому чи в будь-якій частині. Адже відбувається тільки одна операція, а саме – вивіз товару в митному режимі експорту.

Таким чином, іншого об'єкту оподаткування (операція експорту), який би обкладався за основною ставкою – 20%, при проведенні експортних операцій не може виникати. Відповідно, застосування ставки ПДВ 20% є незаконним.

Разом із тим при реалізації такого товару на експорт за ціною нижче її собівартості друга податкова накладна на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни собівартості над фактичною ціною, не складається.

Рекомендуємо скористатись останнім висновком з цього судового рішення, що значно ускладнить отримання ДФС інформації про експорт Підприємством продукції нижче ціни придбання та можливості донарахування податку.

З повагою,

Д.С. Сушко
Керуючий партнер
Аудитор, судовий експерт, к.е.н.

Н.А. Салова
Керівник департаменту консалтингу та навчання
Аудитор

結果 (英文) 1:

Konsul′tacìjne explanations to structure andŠanovnij Allarde!Answer have your pis′movij from zapit 18.08.2016 r. (Dali-doslìvno): "Recently we plan to sell to TP-LINK Poland, brother of TP-LINK company of Ukraine, about 200 pcs switches. It's our dead stock since the ISP gave up the purchase. We can only sell to TP-LINK Poland with price about USD 50 (my HQ decrease the price), much less than our purchase cost (average about 96 USD). Please clarify the risk we will have and what can we do for the situations. "povìdomlâêmo nastupne:Pozicìâ DFS w this drive vikladena in listì of 10.08.2015 r. No. 16878/6/99-99-19-03-02-15 «Ŝodo order opodatkuvannâ MPE operacìï w products Foreign Trade Department for cìnoû, nižčoû ABO sobìvartostì pridbannâ, zokrema, yakscho opodatkuvannâ viznačaêt′sâ base vihodâči from cìni pridbannâ і vartìst′ pereviŝuê goods delivery, viznačenu vihodâči w dogovìrnoï vartostì їх, sobìvartìst′ pereviŝuê cìnu faktičnu tobto (dogovìrnu vartìst′) supplies, postačal′nik (prodavec′) becoming dvì podatkovì nakladnì:-one-on bag, rozrahovanu vihodâči w faktičnoï cìni delivery;-friend-on bag, rozrahovanu vihodâči w pereviŝennâ sobìvartostì over faktičnoû cìnoû.MI podìlâêmo no Taku pozicìû і nižče viklademo argumenti, meeting 3 Bootie vikoristanì Pìdpriêmstvom for zahistu svoêï pozicìï.Zgìdno w p. 185.1 art. 185 PKU ob'êktami opodatkuvannâ operacìï € ç:and commodities, mistse Department) Department on roztašovane on mitnìj teritorìï України, vìdpovìdno to stattì 186 PKU, čislì s operacìï w peredačì law vlasnostì on ob'êkti to force a m pozičal′niku (creditor), the products, the drain peredaût′sâ Scho commercial credit, and evidence peredačì fìnansovogo ob'êkta w lìzingu u lìzingootrimuvaču/orendarû rate;b) Department, Department mistse poslug on roztašovane on mitnìj teritorìï України, vìdpovìdno to 186 PKU;in vvezennâ on mitnu goods) teritorìû of Ukraine;g) vivezennâ products for mežì mitnoï teritorìï of Ukraine;e) nadannâ poslug w mìžnarodnih perevezen′ pasažirìv Ta zalìzničnim vantažìv baggage I, avtomobìl′nim, mors′kim I rìčkovim Ta avìacìjnim transport.This rite, operacìï w vivezennâ product in režimì Ta operacìï w delivery Foreign Trade Department products on mitnìj teritorìï України, zaznačenì p. 185.1 art. 185 yak okremì opodatkuvannâ ob'êkti PKU. Tobto zakonodavstvo denied rozdìlâê operacìï. Krìm viŝevkazanì also not normalized 1110 nutrition rates. Vono vregul′ovano in ìnših položennâh PKU. So, u p. 194.1 art. 194 PKU straight zaznačeno, Scho to operacìj, zgadanim near the Church. 185 PKU, zastosovuêt′sâ based rate-20%, 1st in quality vinâtkìv law vidìlâê operacìï, to zastosovuêt′sâ nul′ova on bet. From its harbor, paragraph a) pp. 195.1.1 p. 195.1 art. 195 PKU čìtko vstanovlûê, Scho vivezennâ products for mežì mitnoï teritorìï opodatkovuêt′sâ nul′ovoû for stavkoû of Ukraine.On our poširennâ, por. s. Karolak rules p. 188.1 art. 188 PKU on Foreign Trade Department operacìû not produce before Scho won perestaê eksportom cìlomu ABO in buti in either âkìj častinì. AJE vìdbuvaêt′sâ only one operacìâ and SAMA vivìz product in mitnomu režimì Foreign Trade Department. The nemaê nìâkih pìdstav bačiti one opodatkuvannâ ob'êkt, sche oskìl′ki novoï operacìï not vìdbuvaêt′sâ. I bet for Foreign Trade Department peredbačena one-nul′ova.But, zvažaûči on the ìsnuûču pìdtverdžuêmo practice, high donarahuvannâ zobov'âzan′ w podatkovih Riziq MPE at vihodâči w pereviŝennâ rozrahovanu sumu sobìvartostì faktičnoû over cìnoû.Sjá einnig zvertaêmo uvagu on pozitivnu sudovu practice w tsofirst nutrition. Zokrema, Єдиному reêstrì sudovih rìšen′ opublìkovana Harkìvs′kogo admìnsudu apelâcìjnogo setting Pro viznannja nedìjsnoû ìndivìdual′noï podatkovoï konsul′tacìï ŝodo zdìjsnennâ cìnoû nižče for commodities of Foreign Trade Department sobìvartostì "of 21.10.2015 r. from spravì No. 818/2664/15. Suddì vstanovili: poširennâ rules p. 188.1 art. 188 eksportnu not operacìû on PKU lead before Scho won perestaê eksportom Chi cìlomu have to be in either âkìj častinì. AJE vìdbuvaêt′sâ only one operacìâ and SAMA-vivìz item in the mitnomu režimì Foreign Trade Department.Таким чином, іншого об'єкту оподаткування (операція експорту), який би обкладався за основною ставкою – 20%, при проведенні експортних операцій не може виникати. Відповідно, застосування ставки ПДВ 20% є незаконним.Разом із тим при реалізації такого товару на експорт за ціною нижче її собівартості друга податкова накладна на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни собівартості над фактичною ціною, не складається.Рекомендуємо скористатись останнім висновком з цього судового рішення, що значно ускладнить отримання ДФС інформації про експорт Підприємством продукції нижче ціни придбання та можливості донарахування податку.З повагою,Д.С. СушкоКеруючий партнерАудитор, судовий експерт, к.е.н.Н.А. СаловаКерівник департаменту консалтингу та навчанняАудитор

結果 (英文) 2:

Konsultatsіyne clarification

Shanovny Allard!

We vіdpovіd your pismovy RFQ od 18.08.2016r. (Dali - doslіvno):

«Recently we off-plan to the sell to the TP-the LINK Poland, Company About enterprise | brother of the TP-the LINK Ukraine, about 200 pcs switches. It's our dead stock since the ISP gave up the purchase. We can only sell to TP-LINK Poland with price about 50 USD (my HQ decrease the price) , much less than our purchase cost (average about 96 USD). . Please clarify the risk we will have and what can we do for the situations »,

povіdomlyaєmo the following:

Pozitsіya DFS s danogo drive vikladena in listі od 10.08.2015r. Number 16878/6 / 99-99-19-03-02-15 "schodo order opodatkuvannya MPE operatsії s eksportu tovarіv for tsіnoyu, nizhchoyu sobіvartostі abo pridbannya" zokrema, Yakscho base opodatkuvannya viznachaєtsya vihodyachi іz tsіni pridbannya tovarіv i perevischuє vartіst delivery, viznachenu vihodyachi s їh dogovіrnoї vartostі, tobto sobіvartіst perevischuє factuality tsіnu (dogovіrnu vartіst) delivery postachalnik (Seller) becoming Dvi podatkovі nakladnі:
- one - on the bag, rozrahovanu vihodyachi s faktichnoї tsіni delivery;
- other - on the bag, rozrahovanu vihodyachi s perevischennya sobіvartostі over factuality tsіnoyu.
Mi no podіlyaєmo Taku pozitsіyu i nizhche viklademo argument SSMSC shaping can Buti vikoristanі Pіdpriєmstvom for Zahist svoєї pozitsії.
Zgіdno n s. 185.1 of Art. 185 PKU ob'єktami opodatkuvannya Je operatsії s:

a) postachannya tovarіv, Location postachannya yakih roztashovane on mitnіy teritorії Ukraine, vіdpovіdno stattі to 186 PKU, in addition chislі operatsії s peredachі vlasnostі right to force the ob'єkti pozichalniku (lender) for goods scho peredayutsya on minds of commercial credit and takozh s peredachі ob'єkta fіnansovogo lіzingu in koristuvannya lіzingootrimuvachu / orendaryu;
b) postachannya poslug, Location postachannya yakih roztashovane on mitnіy teritorії Ukraine, vіdpovіdno to Article 186 of PKU;
c) imported tovarіv on Mitnija teritorіyu Ukraine;
g) vivezennya tovarіv for mezhі mitnoї teritorії Ukraine;
e) nadannya poslug s mіzhnarodnih transported pasazhirіv i baggage that vantazhіv zalіznichnim, avtomobіlnim, morskim i rіchkovim that avіatsіynim transport.

in this rite, operatsії s vivezennya product in rezhimі eksportu that operatsії s supply tovarіv on mitnіy teritorії Ukraine, zaznachenі at p. 185.1 Art. 185 PKU yak okremі ob'єkti opodatkuvannya. Tobto zakonodavstvo rozdіlyaє tsі operatsії.

Krіm of vischevkazanі norm does not regulyuyut power rates. Vono vregulovano in іnshih provisions of PKU. So, n. 194.1 st. 194 PKU chat zaznacheno, scho to operatsіy, zgadanim near the station. 185 PKU, zastosovuєtsya basic rate - 20% i in the Law of Quality vinyatkіv vidіlyaє operatsії to yakih zastosovuєtsya nulova rate. In his Cherga, paragraph a) paragraphs. 195.1.1 n. 195.1 st. 195 PKU chіtko vstanovlyuє scho vivezennya tovarіv for mezhі mitnoї teritorії Ukraine opodatkovuєtsya for nulovoyu rates.

On our Dumka, poshirennya rules p. 188.1 Art. 188 PKU to operatsіyu eksportu not generally produces before scho Won perestaє Buti eksportom in tsіlomu abo in whether yakіy chastinі. Aje vіdbuvaєtsya tіlki operatsіya one and the Same vivіz product in Mitnija rezhimі eksportu. Tom Absent nіyakih pіdstav bachiti ot ob'єkt opodatkuvannya, oskіlki novoї operatsії not vіdbuvaєtsya. Of I bid eksportu peredbachena one -. Nulova

However, zvazhayuchi on іsnuyuchu practice pіdtverdzhuєmo, a temple rizik donarahuvannya podatkovih zobov'yazan s scrip MPE on rozrahovanu vihodyachi s perevischennya sobіvartostі over factuality tsіnoyu.

Takozh uwagi zvertaєmo on the positive practice of the courts s tsogo supply. Zokrema in Єdinomu reєstrі vessels rіshen opublіkovana Holds Harkіvskogo apelyatsіynogo admіnsudu "About viznannya nedіysnoyu іndivіdualnoї podatkovoї konsultatsії schodo zdіysnennya eksportu tovarіv for tsіnoyu nizhche sobіvartostі" od 21.10.2015r. . at spravі № 818/2664/15 Suddі vstanovili:. poshirennya rules § 188.1 of Art. 188 PKU to eksportnu operatsіyu not lead to the fact scho Won perestaє Buti eksportom in tsіlomu chi in whether yakіy chastinі. Aje vіdbuvaєtsya tіlki operatsіya one and the Same - vivіz product in Mitnija rezhimі eksportu. So rank, іnshogo ob'єktu opodatkuvannya (operatsіya eksportu) yaky bi obkladavsya for the basic rate - 20%, with provedennі eksportnih operatsіy not Mauger vinikati. Vіdpovіdno, zastosuvannya rate PIP 20% Je illegally. Together іz note when realіzatsії this product on eksport for tsіnoyu nizhche її sobіvartostі other podatkovih overhead on the bag, rozrahovanu vihodyachi s perevischennya tsіni sobіvartostі over factuality tsіnoyu not skladaєtsya. Rekomenduєmo skoristatis ostannіm visnovkom s tsogo ship rіshennya, scho uniquely uskladnit otrimannya DFS information The eksport Pіdpriєmstvom produktsії nizhche tsіni pridbannya that mozhlivostі donarahuvannya podatku. W povagoyu, DS Sushko Keruyuchy partner Auditor, court expert of, k.e.n. NA Salov Kerіvnik Consulting Department that navchannya Auditor